1 緒論

 

1.1 研究背景

改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟金融體制改革的逐漸深入以及市場化的不斷推進，市場各方面對金融領(lǐng)域的需求不斷上升，同時，在全球化時代的背景下我國的金融市場迅猛發(fā)展，這些因素都促使上市銀行表外業(yè)務(wù)快速的擴張與發(fā)展。在央行體制不斷改革，以及現(xiàn)代商業(yè)銀行體系進一步完善的背景下，上市銀行競爭意識、盈利意識、風險防范意識逐漸增加，表外業(yè)務(wù)的發(fā)展得到進一步推動，業(yè)務(wù)規(guī)模迅猛增長。近年來，我國上市銀行的表外業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展壯大，表外業(yè)務(wù)的規(guī)模大有比肩傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之勢。發(fā)展和完善表外業(yè)務(wù)對上市銀行的意義越來越重大。但長期以來，我國上市銀行受傳統(tǒng)銀行的觀念思維及相應(yīng)的經(jīng)營環(huán)境的影響，對表外業(yè)務(wù)的管理并不完善，各家上市銀行在 2000 年之后才陸續(xù)推出了一系列針對表外業(yè)務(wù)的管理措施，真正開始規(guī)范對表外業(yè)務(wù)的管理。但現(xiàn)今我國上市銀行對表外業(yè)務(wù)的重視程度依然不高，對表外業(yè)務(wù)的管理不夠系統(tǒng)、完善，缺乏具體的組織和制度來監(jiān)督和管理表外業(yè)務(wù)的運行。一些監(jiān)管文件如《金融企業(yè)會計制度》也并未對表外業(yè)務(wù)的界定、披露內(nèi)容做出具體的規(guī)范，這使得我國上市銀行在表外業(yè)務(wù)信息披露方面，沒有具體的制度規(guī)范可以遵循，從而對表外業(yè)務(wù)信息披露的實質(zhì)只是流于形式。在表外業(yè)務(wù)信息披露方面的滯后，可能會引起上市銀行對表外業(yè)務(wù)信息披露的松懈，不利于形成強化內(nèi)控管理、加強風險管控的動力。所以，一旦表外業(yè)務(wù)的風險爆發(fā)，上市銀行以及整個經(jīng)濟社會將會受到巨大的打擊。因此，研究我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的相關(guān)問題就顯得尤為重要。

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1.2 研究意義

從理論意義的角度來看，本文通過對上市銀行在表外業(yè)務(wù)方面的會計信息披露問題的探究，能從理論方面擴展我國在金融領(lǐng)域會計信息披露方面的研究區(qū)間，可以為相關(guān)金融監(jiān)管機構(gòu)制定相應(yīng)的法律規(guī)范時提供理論參考。從現(xiàn)實意義的角度來看，探究上市銀行表外業(yè)務(wù)的信息披露問題，有利于銀行充分了解和掌握銀行表外業(yè)務(wù)的信息，及時識別風險，防范風險，提高自身經(jīng)營效率，有利于解決市場中的信息不對稱問題，幫助投資者做出正確決策，同時，有助于監(jiān)管部門減少監(jiān)管成本、提高監(jiān)管效率以更好的對銀行業(yè)務(wù)的運行狀況進行監(jiān)管，以保障我國經(jīng)濟秩序的健康穩(wěn)定。因此，研究我國上市銀行表外業(yè)務(wù)的會計信息披露問題具有重要的理論意義和現(xiàn)實意義。本文選取了國內(nèi) 16 家上市銀行作為研究對象（截止 2016 年 10 月 31 日，共有 18家銀行在 A 股上市，分別為：中國工商銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、光大銀行、興業(yè)銀行、中信銀行、平安銀行、南京銀行、寧波銀行、江蘇銀行、北京銀行、華夏銀行、貴陽銀行。由于江蘇銀行和貴陽銀行于 2016 年 8 月上市，缺少相關(guān)數(shù)據(jù)，所以本文不將二者作為樣本）進行整體行業(yè)的橫向分析，并在此基礎(chǔ)上以浦發(fā)銀行為案例進行重點深入研究，通過探究浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露方面的現(xiàn)狀與存在問題，分析問題存在的原因，為完善浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)的會計信息披露體系提出自己的建議。

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2 銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的相關(guān)理論

 

2.1 銀行表外業(yè)務(wù)的基本理論

2.1.1 銀行表外業(yè)務(wù)的內(nèi)容

表外業(yè)務(wù)是指銀行所經(jīng)營的一種業(yè)務(wù)活動。根據(jù)通行的會計準則，屬于表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營活動并不構(gòu)成商業(yè)銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負債，因而未被納入資產(chǎn)負債表，從而不影響銀行的資產(chǎn)負債總額，但由于其可能形成銀行的非利息收入或損失，因而事實上可能影響到銀行的資產(chǎn)負債總額。巴塞爾委員會曾從狹義和廣義兩個視角對銀行表外業(yè)務(wù)做出過解釋：狹義表外業(yè)務(wù)是指這樣的一種經(jīng)營活動，即該類業(yè)務(wù)同表內(nèi)資產(chǎn)或負債業(yè)務(wù)密切關(guān)聯(lián)，卻未被列入銀行資產(chǎn)負債表，但在一定條件下卻可能會轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負債。由于其只有在一定條件下才可能在事實上轉(zhuǎn)化為銀行的表內(nèi)資產(chǎn)或負債，因而銀行表外業(yè)務(wù)又被稱為“或有資產(chǎn)（或負債）”。狹義表外業(yè)務(wù)主要包括以下幾種：1、擔保類表外業(yè)務(wù)，即銀行所提供的各種類型擔保，比如票據(jù)承兌擔保、融資支持和跟單信用證擔保等；2、承諾類表外業(yè)務(wù)，即貸款承諾，這里的承諾又可細分為可撤銷和不可撤銷承諾兩種類型，比如貸款限額、循環(huán)貸款承諾以及發(fā)行商業(yè)票據(jù)等；3、金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)，比如外匯期貨、貨幣與利率互換、金融期貨與期權(quán)合約等；4、金融資產(chǎn)服務(wù)類表外業(yè)務(wù)，比如證券代理、債券包銷和分銷等。廣義表外業(yè)務(wù)，是指銀行從事的不在資產(chǎn)負債表內(nèi)反映的經(jīng)營業(yè)務(wù)，即除了狹義表外業(yè)務(wù)外，還包括結(jié)算、代理、咨詢等對表內(nèi)業(yè)務(wù)不產(chǎn)生影響的無風險經(jīng)營業(yè)務(wù)。根據(jù)巴塞爾委員會所闡述的標準，廣義表外業(yè)務(wù)除上述狹義表外業(yè)務(wù)外，還包括信托與咨詢、代理人、支付與結(jié)算、進出口服務(wù)（比如代理行服務(wù)、貿(mào)易報單、出口保險業(yè)務(wù)等），以及與貸款有關(guān)（如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款代理等）的各種業(yè)務(wù)。本文選用狹義表外業(yè)務(wù)的標準。

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2.2 表外業(yè)務(wù)會計信息披露的概述

會計信息披露是指會計主體以發(fā)布公開報告的形式將直接或間接地影響到使用者決策的重要會計信息披露給相關(guān)的信息使用者。會計信息披露的載體為財務(wù)報告，它由財務(wù)報表、報表附注和其他相關(guān)說明組成。由于表外業(yè)務(wù)的發(fā)生不會影響表內(nèi)信息，不符合表內(nèi)事項的確認條件，無法在表內(nèi)進行披露，因而針對表外業(yè)務(wù)的會計信息披露主要集中在財務(wù)報表的附注和其他說明信息中。對會計信息進行披露主要是為信息使用者提供決策有用的會計信息。而表外業(yè)務(wù)會計信息披露的目標可以描述為：為財務(wù)報表使用者提供決策需要的表外業(yè)務(wù)的信息。不論是股東、債權(quán)人或者委托人，只有銀行提供詳實的表外業(yè)務(wù)會計信息，這些資金提供者才能根據(jù)披露的表外業(yè)務(wù)的開展和損益情況信息，判斷其對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成的影響，做出更理性的投資決策；對于監(jiān)管機構(gòu)來說，只有銀行提供詳實的表外業(yè)務(wù)會計信息，監(jiān)管層才能掌握銀行的實際信貸規(guī)模和投資風險等信息，做出適當?shù)暮暧^監(jiān)管政策和行業(yè)監(jiān)管政策。

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3 我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀.......... 13

3.1 我國上市銀行表外業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀...... 13

3.2 我國上市銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀.......... 14

3.2.1 披露準則規(guī)范方面.......... 14

3.2.2 披露內(nèi)容方面........ 16

4 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的現(xiàn)狀分析...... 23

4.1 浦發(fā)銀行案例概述.......... 23

4.1.1 浦發(fā)銀行簡介........ 23

4.1.2 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)現(xiàn)狀............ 23

4.2 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀........ 23

5 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在的問題及原因分析...... 29

5.1 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在的問題...... 29

5.2 浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在問題的原因分析.......... 31

 

6 改善浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的建議

 

6.1 補充完善相關(guān)的制度規(guī)范

在我國現(xiàn)行的法律規(guī)范中，針對表外業(yè)務(wù)信息披露的相關(guān)規(guī)定和政策制度都是指導性、原則性的，缺乏具體細致且嚴格的要求。對于表外業(yè)務(wù)信息披露的準則和規(guī)范不多且操作性不強。關(guān)于表外業(yè)務(wù)核算方面的會計準則多為禁止性的要求，且要求比較分散。針對表外業(yè)務(wù)的會計確認和會計核算方面缺乏統(tǒng)一明確的要求，相關(guān)的說明和操作也缺少較為細致、可行性強的意見規(guī)范。制度規(guī)范的缺失使得浦發(fā)銀行對表外業(yè)務(wù)信息的披露較為混亂、不細致，同時，導致不同的銀行在披露標準、披露形式、披露項目上各有不同，使得銀行間沒有了可比性，這樣一來，銀行管理者和監(jiān)管部門等信息使用者對披露信息的掌握就不強。我國現(xiàn)在已經(jīng)頒布的相關(guān)條例辦法中，例如 2011 年頒布的《商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風險管理指引》等，只規(guī)定了對于風險的虛報瞞報等行為如何處理，并沒有談到如漏報、不按時披露等打政策擦邊球的問題如何處理。在實際的披露現(xiàn)狀中，類似的不良現(xiàn)象有很多，需要監(jiān)管部門更加嚴格的管理和監(jiān)督，并且制定有效的制度以規(guī)范各披露行為。對于我國表外業(yè)務(wù)信息披露的制度建設(shè)，監(jiān)管部門首先需要認識到我國上市銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展還處在初級階段這一客觀事實，同時，要結(jié)合我國上市銀行表外業(yè)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀，參照國際權(quán)威組織巴塞爾委員會和國際會計準則委員會制定的框架和基本原則，設(shè)計符合我國表外業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀的會計信息披露的基本原則和標準規(guī)范。如可以根據(jù)表外業(yè)務(wù)的種類的不同、形式的不同、客戶信用的不同或業(yè)務(wù)風險敞口的不同來對表外業(yè)務(wù)進行具體的、細致的分類，然后對不同類型的表外業(yè)務(wù)制定具體的表外業(yè)務(wù)披露的參考依據(jù)和披露標準。同時，監(jiān)管部門可以根據(jù)表外業(yè)務(wù)的具體類型設(shè)計具體的風險評價體系，這樣就能更好地防范表外業(yè)務(wù)的風險。有了這些具體的原則、依據(jù)和規(guī)范，上市銀行就能夠更加明確、充分的改善披露信息的規(guī)范性和有效性，就能為銀行投資者、內(nèi)部管理者和社會公眾提供更加規(guī)范的信息。而且，制度層面有了具體的規(guī)范框架，監(jiān)管部門就能用統(tǒng)一的規(guī)范框架做出評判與決策，對不同類型的表外業(yè)務(wù)予以更有針對性的監(jiān)控，維護金融市場的穩(wěn)定。

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結(jié)論

 

近年來，我國上市銀行的表外業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展壯大，表外業(yè)務(wù)在我國銀行業(yè)的業(yè)務(wù)總量中已經(jīng)占據(jù)了不可忽視的比重，因此，當前對表外業(yè)務(wù)的會計信息披露問題進行研究就顯得尤為重。本文通過搜集國內(nèi)外相關(guān)數(shù)據(jù)資料，以案例研究法為主要方法，通過借鑒國內(nèi)外相關(guān)的研究成果，以我國 16 家上市銀行的相關(guān)資料為基礎(chǔ)，全面橫向分析我國上市銀行的表外業(yè)務(wù)會計信息披露現(xiàn)狀，然后，深入分析浦發(fā)銀行 2013 年到 2015 年對表外業(yè)務(wù)的信息披露情況，分析了浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露存在的實際問題，并在此基礎(chǔ)上進行了一系列剖析和研究，得出結(jié)論如下：

（一）指出了目前我國上市銀行表外業(yè)務(wù)的規(guī)模已經(jīng)十分龐大，在上市銀行的業(yè)務(wù)中占重要位置，但目前我國上市銀行對表外業(yè)務(wù)的會計信息披露的現(xiàn)狀不容樂觀，披露的相關(guān)信息普遍不夠充分。

（二）指出了浦發(fā)銀行在表外業(yè)務(wù)的會計信息披露上存在的一系列問題，具體包括：披露信息不及時，披露方式不夠靈活，具體信息的披露不充分，缺少具體、明確的披露標準，并指出問題的成因在于：我國目前既沒有統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)的披露制度，也沒有健全完善的監(jiān)管體系，同時，浦發(fā)銀行治理結(jié)構(gòu)不合理、對表外業(yè)務(wù)認知不夠且披露積極性不高。

（三）針對浦發(fā)銀行在表外業(yè)務(wù)的會計信息披露上存在的問題，結(jié)合國內(nèi)外的先進經(jīng)驗和教訓，提出了一系列的改進建議，具體是補充完善相關(guān)的制度規(guī)范、浦發(fā)銀行內(nèi)部設(shè)立表外業(yè)務(wù)管理部門、優(yōu)化浦發(fā)銀行的內(nèi)部控制制度、建立浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)的專項財務(wù)報告、建立浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)的動態(tài)披露制度、將浦發(fā)銀行部分表外業(yè)務(wù)移到表內(nèi)披露，以達到改善浦發(fā)銀行表外業(yè)務(wù)會計信息披露的最終目的。

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參考文獻（略）