第 1 章 緒論

1.1 研究背景
自 18 世紀在英國發生第一次工業革命開始，人類的科技進步達到了一個前所未有的新高度。但與此同時，人類對化石燃料的使用以及相關 CO2和 SO2等溫室氣體的排放量也達到了前所未有的頂峰。但直到 20 世紀末，全球社會才開始對溫室氣體排放所而導致的全球變暖產生擔憂。全球社會首次開始產生環保意識是源自 Rachel Carson 于 1962 年出版的《寂靜的春天》。此后，氣候變化問題開始因此全球各個國家的重視。從 1979 年第一次氣候大會召開、1992 年《聯合國氣候變化框架公約》（UNFCCC）正式開放簽字、1997 年《京都議定書》簽署、2007 年“巴厘路線圖”通過，到 2009 年哥本哈根氣候變化大會、2010 年坎昆氣候變化大會以及 2011 年南非德班聯合國氣候變化大會召開，全球各個國家一直在為氣候問題而不斷努力。目前，各國在控制溫室氣體排放的過程中，普遍采用基于總量控制的溫室氣體排放交易機制。隨著企業發展溫室氣體排放交易日益頻繁，世界上也因而形成并壯大了許多溫室氣體排放權交易市場，主要有：歐盟的歐盟排放權交易機制（European Union Greenhouse Emission Trading Scheme，EU ETS），美國的芝加哥氣候交易所（Chicago Climate Exchange，CCX），英國的英國排放交易機制（UKEmission Trading Group，ETG），澳大利亞的澳洲國家信托（National Trust ofAustralia，NSW）等。由于上述交易市場的發展，使得企業需要編制相應的溫室氣體排放聲明（GHG Statement）對其相關溫室氣體排放額度信息進行披露，并且溫室氣體排放聲明已經逐步成為除企業年度財務報表之外最重要的信息披露來源之一，因此對其進行鑒證也就成為必然要面臨的問題。為此，國際審計與鑒證準則理事會（International Audit and Assurance Standard Board，IAASB）于 2012年發布《鑒證業務國際準則第 3410 號》（International Standard on Assurance Engagements 3410， ISAE 3410），從而在國際范圍內為設立溫室氣體排放聲明鑒證業務框架提供綜合性指南。在這一不斷完善的鑒證框架之中，溫室氣體排放聲明鑒證業務在其中占據重要的地位。因此，建立符合中國國情的溫室氣體排放聲明鑒證業務準則也就具備了重要的理論意義。
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1.2 概念界定及文獻綜述
溫室氣體（Greenhouse Gas，GHG），是指存在于大氣中能夠吸收和輻射遠紅外輻射的氣體。《京都議定書》約定，溫室氣體包括三氟甲烷、全氟化碳、六氟化硫、氧化亞氮、甲烷和二氧化碳。碳，會計與鑒證科研領域中所指的“碳”與自然科學研究領域所涉及的“碳”是有較大差別的，會計與鑒證領域研究學者認為，“碳”通常是作為以二氧化碳為主的溫室氣體的簡稱。溫室氣體由于經常會以“碳當量”作為計量標準，因此“碳”經常作為溫室氣體的簡單表達方式。溫室氣體鑒證，對碳審計概念的具體化，通常根據 ISAE 3410 中的要求，以溫室氣體排放聲明中的溫室氣體相關排放信息作為鑒證對象，通過一系列工作使得鑒證人員對鑒證對象提出結論，以增強出責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。國際審計與鑒證準則理事會（International Audit and Assurance Standard Board，以下簡稱 IAASB）及其下屬的任務組（2007）首先提出基于《鑒證業務國際準則第 3000 號》編制“溫室氣體排放信息鑒證業務”相關準則的提議。

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第 2 章 IAASB 的國際討論及對中國的啟示

2.1 IAASB 對溫室氣體排放信息的討論
在構建 ISAE 3410 之前，國際上已經存在諸如歐洲的歐盟排放交易體系、美國的芝加哥溫室氣體排放權交易所以及澳大利亞的新南威爾士州“溫室氣體減排計劃”等多個在國際上有重大影響的溫室氣體排放權交易機構或機制，其中包括以溫室氣體排放聲明為載體的溫室氣體排放信息披露機制，因而 IAASB 在構建溫室氣體鑒證準則體系時，充分分析了上述機構或機制的交易機制或方法，其中最主要的溫室氣體排放存貨將在下文中詳細討論，而其他重要方面，例如準則標準的普遍適用性、溫室氣體鑒證的保證程度以及相關鑒證程序、鑒證對象的范圍、對重要性概念的運用、對專家工作的運用以及包含獨立性在內的鑒證人員職業道德等重要問題。在主要的專業問題上，IAASB 在討論時達成了很多一致性意見，例如公認自我評價是對獨立性最大的威脅；在鑒證過程中應當運用專家工作，以彌補鑒證人員在專業知識和技能上的不足；以及在溫室氣體鑒證過程中應當采取風險導向的鑒證程序。在完成對上述重大且基本的問題的討論后，主要尚未解決的重大問題在于準則標準的普遍適用性尚未達成，因此為不同國家針對其不同的國情制定適合自身情況的溫室氣體鑒證準則留下了空間。
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2.2 IAASB 對溫室氣體排放存貨鑒證的討論
IAASB 在 ISAE 3410 草案及相關征求意見稿中將溫室氣體排放歸類為存貨，并將其進行了如下定義：排放存貨是在特定時期內，對某一實體的溫室氣體排放所進行的量化描述。需要說明的是，這里所指的“實體”可以是完整的公司，也可以是一個組織中的單個裝置或設備——許多監管要求都關注于單個裝置或設備是否有超過特定臨界值的排放，而對該裝置或設備所屬的整個經濟實體所產生的排放則關注較少。排放存貨通常具備以下特征：（1）將溫室氣體作為二氧化碳等價物（CO2-e）進行披露，這樣可以有意義地將不同氣體的數量進行合并；（2）通過對相關活動因素進行計量來計算相關排放，例如交通工具的行駛距離與特定燃料的耗費，或者與某些能夠引起所需計量的排放的 “排放因子”。在計量相關“排放因子”時，一種可行但并不通用的方法是，對來源于某些部分的溫室氣體，可通過監測濃度和流量來直接對該溫室氣體排放進行計量；（3）可根據來源（包括地理位置）對排放進行的分類，并且排放數據中包含所使用的計量和計算方法的解釋說明。
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第 3 章 中國溫室氣體排放鑒證業務的現狀、問題和對策........14
3.1 中國溫室氣體鑒證相關領域現狀分析.....14
3.1.1 中國溫室氣體排放權交易市場現狀.......14
3.1.2 中國開展溫室氣體鑒證所面臨的問題..........15
3.2 解決中國溫室氣體排放聲明鑒證業務問題........16
第 4 章 對中國溫室氣體排放聲明鑒證業務準則框架.....19
4.1 傳統財務報表審計與溫室氣體鑒證的區別..........19
4.2 實施溫室氣體排放鑒證業務的主體..........21
4.3 中國溫室氣體排放聲明鑒證業務的鑒證對象........26
4.4 中國溫室氣體排放聲明鑒證業務的目標.........31
第 5 章 研究結論與未來展望...........37
5.1 研究結論............37
5.2 研究局限性及未來展望.........37

第 4 章 對中國溫室氣體排放聲明鑒證業務準則框架中的重要問題的討論

4.1 傳統財務報表審計與溫室氣體鑒證的區別
在分析我國溫室氣體排放聲明鑒證業務的之后，本文擬確定溫室氣體排放聲明鑒證業務應當是傳統財務報表審計的自然領域，并從鑒證實施主體、鑒證對象以及鑒證目標三個角度對中國中國溫室氣體排放聲明鑒證業務框架中的重要問題進行討論。溫室氣體鑒證作為環境審計的重要組成部分，是鑒證實施主體根據國家相關法律法規的要求，通過實施審計/鑒證的方法對相關實體所進行的溫室氣體排放進行獨立、客觀并且公正的鑒證，并且出具鑒證報告的行為。通過溫室氣體鑒證，可以促進人們重視溫室氣體減排，走綠色發展的道路。溫室氣體鑒證與傳統的財務報表審計均是鑒證領域的組成部分，溫室氣體鑒證是在世界各國均開始重視溫室氣體排放問題后，由于溫室氣體排放權交易的日益發展而產生的。溫室氣體鑒證的出現，極大地豐富了鑒證的內涵和外沿，深入地擴大了鑒證學科的研究范圍。與傳統審計類似，溫室氣體鑒證也是受托責任審計，并且將受托責任從經濟領域擴展至環境保護領域，對傳統財務報表審計起到了繼承和發展的作用。下面對溫室氣體鑒證與傳統審計（以注冊會計師審計為例）的重點項目作一比較（表4-1）。
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結論

在溫室氣體減排成為國際關注的焦點的背景下，溫室氣體排放權交易機制逐步發展起來，因此溫室氣體排放問題開始由政治、環保問題轉變為經濟問題，由此，溫室氣體鑒證已經開始在國際上發展起來。我國目前也具備了溫室氣體排放交易機構，但溫室氣體鑒證領域尚處于空白階段。但 IASE 3410 的發布能夠為我國溫室氣體鑒證準則領域的發展提供借鑒。本文通過研究 IAASB 在制定 IASB3410 的過程中所做出的討論，認為我國溫室氣體鑒證應當將溫室氣體排放視為溫室氣體排放報告中的排放存貨，并且從鑒證實施主體、鑒證對象和鑒證目標等重大問題入手，逐步構建符合我國國情的溫室氣體排放聲明鑒證業務框架。在實施主體方面，盡管溫室氣體鑒證的性質與傳統財務報表的性質有較大差別，但由于審計相比于其他行業，更能夠勝任于鑒證業務，因此，由審計來實施溫室氣體鑒證業務是合理的，并且能夠出具具有較高可信度的鑒證報告。在鑒證對象方面，我國在實施溫室氣體鑒證時，應當采取重點試點、逐步擴大的方式，首先在重點排放行業和排放企業入手，將直接排放（范圍 1 排放）和間接排放（范圍 2 排放與范圍 3 排放）均作為鑒證對象，在試點之后，逐步在全社會范圍內將全部溫室氣體排放均列為鑒證對象。在鑒證目標方面，溫室氣體鑒證應當首先確定采取合理保證的方式，通過鑒證工作，對溫室氣體排放聲明不存在重大錯報獲取合理保證，并與實體相關人員進行溝通。通過對我國溫室氣體排放交易及排放鑒證的現狀進行分析后，本文認為我國溫室氣體排放交易正在健康的發展過程中，但溫室氣體鑒證尚很不完善，我國需要通過從重點入手、全面的人才培養等方式，為開拓溫室氣體鑒證工作奠定堅實的基礎。
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參考文獻(略)