1.1 研究來源和意義

近年來國內(nèi)外公司舞弊事件時有發(fā)生，究其原因，內(nèi)部會計控制設(shè)計和運行的嚴重缺陷是關(guān)鍵問題之一。因而，學(xué)術(shù)界和實務(wù)界越來越重視公司的內(nèi)部會計控制問題，并且理論研究和制度建設(shè)都得到了有效發(fā)展。我國于 2008 年 6 月 28 日發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，于 2009 年 7 月 1 日在上市公司范圍內(nèi)得到了實施，接著又發(fā)布了一系列關(guān)于建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范文件，但是仍然存在一部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制的重要性缺乏認識，錯誤地理解和看待內(nèi)部會計控制，還有的公司根本沒搞懂內(nèi)部會計控制是怎么回事，以至于這些企業(yè)都沒建立完善的內(nèi)部控制制度，有些企業(yè)即使有內(nèi)部控制，但是控制的水平低，不利于企業(yè)的生存和發(fā)展。當(dāng)前內(nèi)部會計控制逐漸得到各利益相關(guān)方的重視，但由于控制環(huán)境、管理理念和人員素質(zhì)等影響因素，企業(yè)需要不斷地完善和優(yōu)化內(nèi)部會計控制。

一個有效的內(nèi)部會計控制體系的建立和不斷的優(yōu)化，要求企業(yè)能夠?qū)?nèi)部會計控制有理論的有效分析,同時需要加強對內(nèi)部會計控制的理解和認識能力。內(nèi)部會計控制與公司治理有緊密的關(guān)聯(lián)，公司治理是站在最高層次上對公司的權(quán)利和責(zé)任、激勵、監(jiān)督等做出的一項管理，這種管理必定會給企業(yè)內(nèi)部會計控制及其運行帶來影響，而在特定的公司治理方式下，內(nèi)部會計控制設(shè)計和有效的運行也會影響公司治理，因此，要想獲得有效的內(nèi)部會計控制，一定要將內(nèi)部會計控制與公司治理的關(guān)系考慮在內(nèi)，也就是，在建立內(nèi)部會計控制體系時，首先需要考慮公司的治理模式，根據(jù)治理模式，構(gòu)建能和其產(chǎn)生有效互動的內(nèi)部會計控制體系，或者說，將內(nèi)部會計控制和公司治理模式有效地結(jié)合在一起。

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1.2 國內(nèi)外文獻綜述

1.2.1 公司治理視角的研究

閻達五、楊有紅(2001)對內(nèi)部會計控制框架進行研究時，參考了公司治理的理論，指出了公司內(nèi)部會計控制的一系列變化是由公司治理機制的變化引起的。因而,他們提倡在內(nèi)部會計控制框架的建立上要雙管齊下，首先要在機構(gòu)設(shè)置和人員配備方面避免人員重疊；特別強調(diào)董事會的重要作用，認為董事會要負責(zé)內(nèi)部會計控制的構(gòu)建和運行。楊雄勝(2005,3)從經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)等角度入手，提出內(nèi)部會計控制使用公司治理理論和管理控制理論研究，才會有突破性進展。顯然，從公司治理理論的角度研究內(nèi)部會計控制，有助于企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)，這樣看來，企業(yè)在建立內(nèi)部會計控制的過程中，要更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部會計控制體系同其他體系的共同作用結(jié)果。這兩篇文章都論述了公司治理與內(nèi)部會計控制的關(guān)系，對企業(yè)的內(nèi)部會計控制具有指導(dǎo)性作用。白華（2012）提出了內(nèi)部控制不是制度而是職能，是管理職能中的控制職能，她總結(jié)前人的理論認為內(nèi)部控制與風(fēng)險管理含義相同，而且公司治理中體現(xiàn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的思想。

1.2.2 內(nèi)部控制性質(zhì)的研究

首先是 Bodnar G.(1975)通過模型的構(gòu)建衡量內(nèi)部控制的可靠性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，隨著增加新的內(nèi)部控制措施，內(nèi)部控制的可靠性卻在降低，這個結(jié)論顯然和人們的常識相反。但是 Rajendra P.Strivastava(1985)建立的一個含一系列內(nèi)部控制措施在內(nèi)的內(nèi)部控制的體系模型證明了 Bodnar G.的錯誤，此模型說明了隨著新措施的增加，內(nèi)部控制輸出的信息的可靠性會增加或者減少。如果一種措施會以較高的概率阻擋錯誤的信息輸入，而且這種措施將正確的信息讀成錯誤信息的幾率較低，則這種新措施的加入就會加強內(nèi)部控制體系的可靠性，反之則削弱。上述實證研究的結(jié)論為企業(yè)管理者在建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計控制時做了提示，不要為了控制而控制，內(nèi)部會計控制體系的建立需要準確的信息傳遞為目標，如果不能做到這點，那么該體系的設(shè)立會給信息的產(chǎn)生帶來負面作用。

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第二章 內(nèi)部會計控制的發(fā)展和理論基礎(chǔ)

 

2.1 內(nèi)部會計控制的發(fā)展

在內(nèi)部控制概念的萌芽時期，內(nèi)部會計控制和內(nèi)部控制的定義還沒有準確地區(qū)分開來。20 世紀 40 年代，對于內(nèi)部控制，由美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部控制委員會給出的答案是“企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施。”這之后，對內(nèi)部控制的審計也就極有機會成為注冊會計師的一項工作，這個機構(gòu)給出了內(nèi)部控制的幾個目標：首先，最開始的兩個目標，被稱為了內(nèi)部會計控制，然后另外兩個目標被稱為內(nèi)部管理控制。在美國，1972 年推出《審計準則公告》的相關(guān)專家，沿著《證券交易法》的道路進行了深入和詳盡地探析，因此以第 1 號公告的方式，給出了會計控制目前最常使用的定義：“會計控制由組織計劃以及與保護資產(chǎn)和保證財務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。會計控制旨在保證：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認會計原則或其他有關(guān)標準編制財務(wù)報表，以及落實資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門批準的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進行對比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補救措施。”

國外內(nèi)部會計控制發(fā)展起步早，經(jīng)過多年的發(fā)展，內(nèi)部會計控制發(fā)展相對成熟，其歷程如下表 2.1 所示，

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2.2 公司治理與內(nèi)部會計控制

一般說來，一個公司的股東、債權(quán)人和經(jīng)理層的權(quán)利責(zé)任的分擔(dān)和他們之間利益的分攤是其亟待解決的問題，換句話說，這主要牽扯了關(guān)于公司的法律和財務(wù)問題。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的靈魂部分，在公司的各種組織活動里發(fā)揮著重要的作用，是公司治理中最最常見的一個組成部分。而內(nèi)部控制則是管理層（董事會及經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，屬于內(nèi)部的管理，解決了管理層和其下屬之間有關(guān)管理控制的問題。換句話說，內(nèi)部會計控制就是在公司治理解決了股東、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理間的權(quán)、責(zé)、利劃分之后，為了保證公司的財務(wù)順利運行，董事會和經(jīng)理所做出的財務(wù)監(jiān)控。然而，內(nèi)部會計控制與公司治理之間又有著非常緊密的關(guān)系。公司治理對內(nèi)部會計控制的運行和其功能的發(fā)揮具有前提導(dǎo)向的作用，能夠為內(nèi)部會計控制提供安全的制度環(huán)境；而在公司治理中，內(nèi)部會計控制扮演的是內(nèi)部財務(wù)管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。其關(guān)系主要表現(xiàn)在：

首先，完善公司治理需要良好的內(nèi)部會計控制作為重要的保證。在控制論原理中，企業(yè)中重要信息系統(tǒng)就要有合理的分級方式進行管理，同時分級的每個子系統(tǒng)要和諧的進行配合，應(yīng)按照各個子系統(tǒng)之間相互影響的關(guān)系明確最佳運行的控制方法。相關(guān)人員要報告各個相關(guān)系統(tǒng)的狀況，公司要建立公司內(nèi)部監(jiān)督的信息流，從而實現(xiàn)分級控制與整體控制相結(jié)合。內(nèi)部會計控制的主體是公司法人領(lǐng)導(dǎo)下的全公司管理人員及員工，是一種全員控制。有效的內(nèi)部會計控制可以規(guī)范行為，使真實、公平的信息的產(chǎn)生成為可能，從而可以使所有者準確看待經(jīng)營者受托責(zé)任完成的情況。

其次，內(nèi)部會計控制與公司治理都要體現(xiàn)約束和制約的原則。內(nèi)部牽制是內(nèi)部會計控制的一個重要的基本原則，也體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，事實是早期的內(nèi)部會計控制就是指內(nèi)部牽制。換個角度，一個公司的成功治理方案就是希望出現(xiàn)一個各個利益相關(guān)者能相互制約的場面。實際上，在經(jīng)濟學(xué)中也經(jīng)常將企業(yè)內(nèi)部的公司治理稱作為內(nèi)部控制機制（internal control mechanism）。

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第三章 內(nèi)部會計控制框架.................13

3.1 企業(yè)內(nèi)部會計控制框架的構(gòu)建原則及目標...................13

第四章 HF 公司內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及分析...................19

4.1 HF 公司概況........19

第五章 HF 公司內(nèi)部會計控制體系優(yōu)化措施.............38

5.1 優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境.................38

 

第五章 HF 公司內(nèi)部會計控制體系優(yōu)化措施

 

5.1 優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部會計控制中最基本的構(gòu)成要素, 主要包含了管理層的完整性、管理能力、管理文化、道德觀念以及董事會的注重和監(jiān)督。從實證結(jié)果來看，良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的保證，而且人是控制環(huán)境中的主要因素, 所以公司應(yīng)堅持以人為本的思想, 強化對企業(yè)的文化建設(shè)。要建立良好的企業(yè)文化，一是需要進行企業(yè)精神的培養(yǎng)。企業(yè)文化的重要內(nèi)容是企業(yè)的精神，它能夠支撐和推動企業(yè)的發(fā)展。公司要樹立良好的企業(yè)精神就需要：在原來的企業(yè)傳統(tǒng)和精神上，樹立企業(yè)的特色精神，要將各方面的精神結(jié)合起來，設(shè)立適應(yīng)企業(yè)的實際內(nèi)容；通過各種方式傳遞企業(yè)精神，主要有：領(lǐng)導(dǎo)要有帶頭作用，加強輿論的影響，進行模范表彰活動，教育培訓(xùn)，多方指導(dǎo)、積極參與。二是塑造好企業(yè)的價值觀念。企業(yè)價值觀是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中形成的，是對企業(yè)經(jīng)營目標、經(jīng)營觀念、經(jīng)營方式的判別指標。要從企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境出發(fā)，做好企業(yè)文化的創(chuàng)新。要規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善董事會決策制度；建立科學(xué)的內(nèi)部會計控制體系，要走以檢查為主的監(jiān)督路線。從 HF 公司的內(nèi)部會計控制分析來看，公司需要一個嚴格的授權(quán)審批制度來做后盾，限制辦事人的權(quán)利范圍還要說明其工作要求。對于負責(zé)人，要確保其在經(jīng)營決策上的獨立性和權(quán)威性，還要確保其經(jīng)濟行為的公平效益，進行嚴格的權(quán)力度量界定，建立起適應(yīng)的適時監(jiān)控體制。

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第六章 結(jié)論及未來展望

本文從介紹內(nèi)部會計控制的發(fā)展及其與公司治理、控制論、契約理論等相關(guān)理論的關(guān)系入手，分析了 HF 有限公司內(nèi)部會計控制框架的構(gòu)建原則和目標，并對兩種內(nèi)部會計控制框架進行了比較。在研究內(nèi)容上，文章通過對 HF 有限公司概況、人員機構(gòu)設(shè)置，財務(wù)情況的分析，發(fā)現(xiàn) HF 公司內(nèi)部會計控制體系存在一定的缺陷。隨后，文章運用了模糊評價方法，對 HF 有限公司內(nèi)部會計控制框架的的構(gòu)成五要素進行定量分析，找出了該公司內(nèi)部會計控制體系存在的問題，并提出了合理化的優(yōu)化措施。

時代和企業(yè)在不斷的發(fā)展，內(nèi)部會計控制理論也在不斷發(fā)展創(chuàng)新，同樣，內(nèi)部會計控制體系的構(gòu)建也需要不斷地完善優(yōu)化，因為研究時間和作者能力的限制，尚有許多問題需要進一步研究：

第一，內(nèi)部會計控制體系是一個以社會屬性為主，技術(shù)屬性為輔的管理規(guī)范體系。從這一層面上來講，企業(yè)在設(shè)計其內(nèi)部會計控制體系時，不僅要注重注重內(nèi)部會計體系體現(xiàn)在企業(yè)管理中的一般規(guī)律和經(jīng)驗，還要注重其社會屬性和文化適應(yīng)性，本文對這方面的研究還有待深入。

第二，內(nèi)部會計控制與風(fēng)險防范是相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。我們在設(shè)計內(nèi)部會計控制體系時需要充分識別相關(guān)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險，并針對相關(guān)業(yè)務(wù)流程存在的潛在風(fēng)險，找出風(fēng)險控制點，設(shè)計制定出相對應(yīng)的管控措施。

第三，任何體系和程序的建立，都需要進行定性或者定量的測試對實施效果進行評估，本文研究的內(nèi)部會計控制體系，在深度和廣度上海不夠，還需要將體系的完善和優(yōu)化設(shè)計在 HF 公司的實踐應(yīng)用中進一步改善和調(diào)整。

參考文獻（略）