1.1 研究背景及意義

中原油田采油三廠油區位于東濮凹陷北端，橫跨中央隆起帶和西部斜坡帶兩大構造單元，斷裂構造極其發育。管轄著文明寨、衛城、馬寨和古云集四個油田共 46 個油藏開發單元，包括中滲極復雜、中滲復雜、常壓低滲及裂縫砂巖四類油藏。目前全廠共探明石油地質儲量 9698×104t，動用含油面積 57.5km2，石油地質儲量 9332×104t，標定采收率 33.94%。截止到 2015 年 9 月，油井開井 660 口，井口日產液量 13794t，日產油量1110t，綜合含水 91.95%，平均動液面 1480m，平均單井日產液 20.9t，單井日產油 1.68t；注水井開井 482 口，日注水量 17376m3，平均單井日注水 36m3，月注采比 1.23，累積注采比 1.12，  采油速度 0.44%，剩余可采儲量采油速度 6.55%，采出程度 27.51%。 采油廠是油田企業的基本生產單位，是資源的直接開采者，是成本的直接耗費者，所以采油廠的成本控制狀況直接關系油田企業效益的高低，采油廠的成本控制問題一直是研究者關注的重點。由于油氣資源的特殊性，隨著近幾十年的高效開采，油田企業基本都處于穩產階段的中后期，開采難度大，需要保持穩產的投入越來越大，加之采油廠生產工藝復雜，管理機構龐雜，人員富裕，生產管理水平迫切需要改進。 預算作為成本控制和經營管理的重要手段，面對激烈的市場競爭和內部巨大的成本壓力，采油廠迫切需要改進預算管理方法，而作業基礎預算正是適應了采油廠的生產實際。作業基礎預算將作業作為預算的基礎，按照“產品消耗作業、作業消耗資源”的原理而進行預算編制的方法。它強調的是資源耗費的原因，由此產生的預算可以直觀地反映出企業各生產作業中心的資源耗費情況，清晰地反映出企業資源利用的效率。它不僅是一種預算方法，更是一種新型的企業管理工具和績效評價方法，對油田企業加強成本控制、提高生產效率都發揮著巨大作用。

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1.2 國內外研究現狀 

作業成本法的萌芽是1971年喬治.斯托布斯出版的《作業成本計算和投入產出會計》，詳細闡述了什么是作業、什么是作業會計等概念，第一次形成了系統的成本管理理論。 隨著傳統預算的弊端日益暴露，引起了很多學者的關注和擔心，經過不斷的研究和探索，庫柏(Robert.cooper)和卡普蘭(Robert.Kaplan)在作業成本領域的研究影響較大，提出了作業成本法的概念，認為作業成本計算是一種以作業為基礎的成本計算過方法。[1] 庫柏發表了一系列關于作業成本的文章，對作業成本法的相關問題做了深入的研究和探討，最重要的是提出了“產品消耗作業，作業消耗資源”這一基本的原理，將作業基礎預算的研究推進了更高一層的階段，為作業成本法的后續發展做出了巨大貢獻。[2] 在的績效考核方面,David Pettifier提出劃分三類作業,即核心作業、增值作業和共享作業進行績效考評。這種新的劃分方法突出了產品作業價值鏈上的重點環節,明確了不同層次的作業應該用不同的績效考評方法進行評價這一原則。[3] 在作業基礎預算與傳統預算的區別方面，Borjesson（1991）提出了一個重要觀點，他認為，作業基礎預算同時是一個衡量企業效率的重要工具，它清晰反映了一個企業的生產流程和所耗費的資源。它還認為，作業成本法是作業基礎預算的基礎，它為預算提供了重要反饋信息，對制定公司戰略目標和改進日常經營活動具有重要意義。[4] 國際高級制造商協會（Consortium  for  Advanced  Manufacturing  Internatinoal，簡稱CAM-I）運用大量案例來研究ABP/B(Activity-Based Planning and Budgeting)，以及ABP/B的實際運用方面。研究結果表明，作業基礎預算將企業的戰略作為出發點，依據企業的戰略和市場情況預計企業的銷售量，進而預計作業消耗數量，最后預計資源需求量，尋求企業的經營平衡和財務平衡，是企業資源達到最優配置。 

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第二章 作業基礎預算理論 

 

2.1 作業基礎預算的理論概述 

20世紀70年代以來，隨著經濟全球化的到來，科學技術有了迅猛發展，世界市場競爭愈演愈烈。高新技術在生產領域得到廣泛應用，信息化和自動化程度越來越高，使得產品從設計、制造、銷售的整個階段成為了一個有機整體，由電腦發揮調控指揮的作用。這種變化導致產品的成本結構發生巨大變化，傳統產品的成本主要由直接材料和直接人工構成，而隨著高新技術的應用，間接費用的比例大幅上升，如何合理分配制造費用成為一個亟待解決的問題。 作業成本計算法（簡稱ABC）應運而生，它是以作業為基礎來進行成本計算的方法，這種方法順應了現代制造企業對會計信息的要求。隨著高新技術的發展和自動化程度的提高，傳統的成本計算方法的問題逐漸暴露，不能真實反映企業的產品成本，制約了現代制造企業的發展，而作業成本計算法的產生為制造企業帶來了新的思路。 作業成本計算法的基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源，基本步驟就是把各項資源耗費分配各每項作業，再將每項作業分配給產品。傳統成本計算方法是就成本論成本，間接生產費用按照工時或者耗費分配給產品，而作業成本計算把作業作為資源耗費的原因，由于作業才耗費成本，執行完成作業最后才形成產品來給公司創造價值，將著眼點放在成本法的原因和結果。與傳統成本計算方式相比，作業成本計算的分解標準更科學也更具體，所計算出的產品成本更加準確，對決策者提供決策更加有用。此外，不僅計算準確度提高，作業成本法注重分析成本動因，引導企業更加關注資源耗費的原因，有利于管理者清晰地掌握企業的資源耗費過程，可以更有針對性的找到成本控制的要點，快速采取成本控制的優化措施，克服了傳統成本法下中間費用責任不明的缺陷，使得很多傳統成本法下模糊的中間費用在作業成本法下都能夠清晰地找到責任部門。

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2.2 作業基礎預算與傳統預算

作業基礎預算和傳統預算雖然都是以數據形式來描述企業預算期的計劃安排，但是二者在編制方法、編制原理等方面都存在著巨大的不同。隨著高科技的廣泛應用，傳統預算的弊端日益暴露，而作業基礎預算以企業的作業和流程層面作為預算的基礎，能夠將企業的預算目標與企業的戰略目標、企業的生產實際有機結合，更能適應現代企業的要求。 傳統預算以財務會計的成本費用科目歸集為基礎，通過預計企業各個部門所發生的資源耗費，如材料費、動力費、人工和制造費用等，來預計企業總的預算耗費。這種方法下，可以從預算報表中看出所耗費的每項費用要素的金額，各個部門所耗費的資源情況，但是無法看出企業的生產過程和各個部門耗費資源的原因。 作業基礎預算是在作業成本計算法和作業管理思想的產生基礎之上營運而生的現代企業管理手段，它按照作業成本計算的原理即產品消耗作業、作業消耗資源，以作業為基礎的預算管理方式。它以企業的戰略目標為出發點，預計企業的銷售量，然后依據銷售量預計所耗費作業的數量，依據作業的耗費量來預計資源的耗費量，將企業的戰略目標和實際生產過程有機結合起來，將預算的重點放在作業上，分析各項作業的效率，為完成企業戰略目標所需要改進和完善的作業活動，更能適應現代企業生產發展的需求。  

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第三章 中原油田采油三廠預算管理現狀及存在的問題 ...... 15 

3.1 油氣開采行業生產經營特點 ............ 15 

3.2 中原油田采油三廠預算管理現狀 .... 16

3.2 中原油田采油三廠預算管理問題分析 ..... 20 

3.3 中原油田采油三廠應用作業基礎預算的必要性 ........ 21 

第四章 作業基礎預算在中原油田采油三廠的應用 ..... 23 

4.1 作業基礎預算的實施思路 ........ 23

4.2 采油三廠作業劃分 ........... 23 

4.3 采油三廠作業成本動因分析 .... 25 

4.4 采油三廠作業基礎預算的實施 ......... 29 

4.5 采油三廠作業基礎預算的實施效果 .......... 40 

第五章   采油三廠實施作業基礎預算的保障措施 ....... 41 

5.1 推行作業成本法 ..... 41 

5.2 成立專門管理機構 .......... 41 

5.3 推進成本費用標準化 ...... 41 

5.4 開發配套軟件 .......... 42 

5.5 教育宣傳方面 .......... 42 

5.6 績效考核方面 .......... 42 

 

第五章   采油三廠實施作業基礎預算的保障措施 

 

作業基礎預算是對傳統預算方法的改革，要在中原油田采油三廠全面推行作業基礎預算達到預期效果，還需要很多方面的努力，在推行過程中還需要一系列的保障措施，具體分析如下： 

 

5.1 推行作業成本法 

推行作業基礎預算的最關鍵問題是要有與之相應的成本核算方法，即作業成本法。否則，由于方法的不一致，無法對預算執行結果進行分析，也就失去了預算在管控成本方面的意義。作業成本法下，經過明確的作業認定和系統的作業分析，對各作業中心成本費用情況進行歸集核算，真是反映個作業中心成本耗費情況，這樣才能將執行結果與預算指標進行差異對比。在推行作業成本法的過程中，首先，需要對組織機構進行相應調整；其次，需要各部門的相互協作和配合，整個工作不僅與財務部門密切相關，其他職能部門和業務部門的參與同樣是 ABC 實施的重要條件，例如地質工藝部門對作業的系統分析，基層生產部門對油井費用的真實，這些都是實施 ABC 比不可少的前提條件。 可在采油三廠成立作業基礎預算管理委員會和預算管理辦公室，委員會主任由廠長、書記擔任，委員成員由各職能部門主要負責人擔任，對預算進行決策、指揮和協調；設立預算管理辦公室，負責處理預算管理的相關日常業務，成員應由各職能部門相關人員組成，財務部門牽頭開展日常預算管理業務工作，如牽頭開展預算的執行控制、差異分析、績效考核等工作，協調在預算執行過程中出現的問題和矛盾。 

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結論

 

隨著高科技在現代企業的廣泛應用，生產高度集中化和自動化，改變了企業傳統的成本構架，人工和材料不再是構成企業成本的主要內容。傳統的成本歸集方法已不能適應現代企業生產發展的需求。在這種背景下，作業成本法和作業管理思想營運而生。傳統預算管理方法在作業成本和作業管理思想的生產背景下，弊端日益暴露，與作業管理的思想不相適應，沒有真正發揮預算管理的作用，迫切需要將作業成本的管理理念運用到預算中來。作業基礎管理就是在這種形勢下發展起來的，它不僅是一種預算方法，更是現代企業一種先進的管理理念和管理工具。 本文在對作業基礎預算的基本理論進行系統介紹的基礎上，探討作業成本預算在中原油田采油三廠應用的可行性，并舉例說明了具體的應用方法，通過以上研究得出以下結論： 

（1）作業基礎預算較傳統預算法更適用于采油廠，因為采油廠生產工藝復雜，管理層級較多，涉及的人員較多，傳統預算法往往導致預算與實際相脫節，預算執行不到位，而作業基礎預算將采油廠目標、預算指標和生產實際有機地結合起來，更有利于采油廠的持續發展，更適合現代企業的要求。 

（2）中原油田采油三廠已經投入開發 35 年，典型的已進入開采中后期的采油廠，勘探和開采難度越來越大，為保持穩產所需的投入逐年上漲，生產過程復雜，以作業為基礎的作業基礎預算恰好適應了采油三廠的現實狀況。 

（3）本文將作業基礎預算進行實例研究應用，通過編制各個作業中心的預算表格，可以清晰地反映出采油廠各個作業流程的資源耗費情況，有利于進行成本差異分析，找出采油廠成本控制的盲點，及時找出優化改進措施。所以作業基礎預算的應用，對采油三廠具有重要的現實意義。 

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參考文獻(略)