第 1 章 緒論

1.1 研究背景及意義
眾所周知，會計師事務所以獨立超然的第三方而存在，因其獨立的身份得以出現和發展，根本意義在于增進財務信息的可信度，獲得社會公眾的信任[1]。而審計質量服務的好壞直接決定著會計師事務所是否能有效發揮其作用并獲得社會公眾的信任。在本世紀初，國內外發生了一系列的公司舞弊事件，震驚了社會公眾，使得社會公眾對于會計師事務所所謂的獨立性和信任度一度失去信心。國外的安然事件、巴林銀行事件、世通事件等，國內的三鹿集團毒奶粉事件、國美電器高層財務舞弊事件、五糧液調查門事件、山西 7•28 金融詐騙事件等，這些財務舞弊事件令人震驚，都暴露出了一個共同的問題，公司的內部控制存在缺陷。隨著公司舞弊事件的層出不窮，公眾越來越對會計師事務所的存在意義表示懷疑，質疑會計師事務所到底能否起到該有的作用。各國政府監管機構也越來越關注公司舞弊行為，投資者和社會公眾對公司披露內部控制審計信息的需求越來越高。其實早在 20 世紀 90 年代，內部控制審計就已不再只是審計人員關注的問題，而是成為許多與企業相關的部門共同關注的大問題。1992 年美國 Treadway委員會下屬的發起組織委員會（Committee of Sponsoring Organizations，簡稱 COSO）發表了報告《內部控制——整體框架》（Internal Control—Integrated Framework）。2002 年，美國頒布了 SOX 法案，要求對公司的內部控制定期進行審計，據此建立了真正意義上的內部控制審計制度。在世界各地各行業逐步重視內部控制審計的大形勢下，我國也將制定內部控制審計制度提上日程。2008 年，國家越來越重視內部控制制度，6 月，《企業內部控制基本規范》正式出臺。兩年之后，又出臺了三大指引，其中包含《企業內部控制審計指引》。隨著有關制度的相繼出臺，也意味著我國的內部控制審計制度基本建成[2]。
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1.2 國內外相關文獻綜述
DeAngelo（1981）認為，審計人員發現舞弊或錯報行為，并報告這些舞弊或錯報行為的綜合概率，構成了審計質量。即審計質量=審計人員發現舞弊或錯報的可能性×審計人員報告舞弊或錯報的可能性[3]。Watts，Zimmerman （1982）也提出了類似定義，認為審計的價值是由主體發現并披露違約行為所綜合構成的。如果注冊會計師不能發現違約行為會影響審計質量，如果注冊會計師發現違約行為而不披露會同樣會影響審計質量[4]。Beatty（1989）認為，審計質量就是指審計人員對于審計的財務報表所包含的信息的準確性[5]。Davidson （1993）認為，審計質量的高低在于注冊會計師在審計報告時發現并消除錯報或舞弊的能力[6]。Watkins，Hillison ，Morecroft （2003）認為，審計人員的實際審計質量和感知審計質量可能存在差異。實際審計質量強調的是審計人員本身實際具備符合現實情況的自身能力；感知審計質量強調的是審計人員向外界所傳達并被外界所接受的自身能力[7]。張龍平（1994）認為，所謂審計質量就是審計工作的質量，進一步又可分為有關主體、相關過程、最終結果的質量。審計質量就是指工作的質量[8]。李金華（2001）認為，整個工作過程的各個環節的工作質量構成了審計工作的總體質量，進而審計工作的總體質量又表現為最終結論的適當性、完整性[9]。房巧玲（2004）認為，審計質量的涵義可以從宏觀和微觀的不同視角去考慮：宏觀方面的考慮是針對事務所內整體的審計質量，主要表現為所有業務的綜合質量；比較微觀地是針對一項業務的審計質量，主要表現為單一業務的個體質量[10]。黃道國（2006）認為，審計質量按時間順序可以被理解為兩部分，包括在過程中的工作質量以及在結束后的執行質量[11]。
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第 2 章 內部控制審計質量的涵義與影響因素分析

2.1 內部控制審計質量的涵義
有關審計質量的涵義，DeAnge1o 的研究最早也最具有代表意義，大部分學者表示贊同。他在 1981 年指出，審計人員發現舞弊或錯報行為，并報告這些舞弊或錯報行為的綜合概率，構成了審計質量。Watts，Zimmerman 在之后的研究中也提出了類似定義，他們指出審計的價值是由主體發現并披露違約行為所綜合構成的。如果注冊會計師不能發現違約行為會影響審計質量，如果注冊會計師發現違約行為而不披露會同樣會影響審計質量。國內學者具有代表性的為張龍平對審計質量的定義敘述，他認為所謂審計質量就是審計工作的質量，進一步又可分為有關主體、相關過程、最終結果的質量。徐建新通過研究后建立了一個測度審計質量的標準體系，所建立的這個體系中有四個指標。其中，法規制度為衡量的最低標準，社會期望為衡量的最高標準。本文擬借用 DeAnge1o 審計模型，來探討我國目前上市公司的內部控制審計質量測度問題。
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2.2 研究衡量內部控制審計質量的新視角
內部控制審計質量不能直接的計量，應當選取替代變量來衡量內部控制審計的質量，由于研究學者的研究角度差異，國內外對于替代變量的選取并沒有達成共識。國內外有關內部控制審計的研究較少，現階段主要集中于以會計師事務所規模這一替代變量來衡量內部控制審計的質量。對于審計質量的研究較多，在以往的研究中，許多學者以主體規模、意見類型、審計費用等作為替代變量單獨用來衡量。近年來，許多學者傾向于通過分析公司的盈余管理指標，研究可操縱應計利潤來衡量審計質量，取得了大量有意義的成果[33]。然而，筆者認為僅借助這一單一指標不夠全面不夠準確，更加贊同綜合多方面考慮影響因素。因此，在借鑒國內外的研究學者所得出的結論的基礎上，本文從一個新的視角，即基于內部控制審計質量的影響因素，從全面地視角來研究質量測度問題。
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2.3 內部控制審計質量的影響因素及其分析
在本文的研究中，以 DeAngelo 模型為理論框架基礎，即審計質量由審計人員發現并報告舞弊或錯誤的綜合概率來衡量。筆者認為，借鑒 DeAngelo 的相關研究結果，對于內部控制審計質量的研究可以拓展為：審計人員發現內部控制缺陷的能力主要取決于審計主體和審計客體雙方，而審計人員報告內部控制缺陷的能力主要取決于審計主體和政府監管雙方。因此，綜合來看，本文認為影響因素主要可以歸納為三個方面，即內部控制審計主體的因素、內部控制審計客體的因素和政府監管的因素。
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第 3 章 內部控制審計質量衡量指標體系的構建.......13
3.1 內部控制審計質量指標體系構建的原則 ......... 13
3.2 內部控制審計質量的衡量指標 ....... 14
3.2.1 內部控制審計主體 ........ 14
3.2.2 內部控制審計客體 ........ 17
3.2.3 政府監管 ...... 19
3.3 構建衡量內部控制審計質量的指標體系 ......... 20
3.4 小結 ......... 21
第 4 章 內部控制審計質量測度模型的構建.........22
4.1 所選方法的相關理論 ..... 22
4.2 內部控制審計質量的衡量結構模型 ..... 26
4.3 內部控制審計質量測度模型的應用步驟 ......... 26
4.4 小結 ......... 31
第 5 章 內部控制審計質量測度模型的運用.........33
5.1 樣本公司的選取 ....... 33
5.2 內部控制審計質量測度模型的運用——以 S 公司為例 ......... 33
5.3 內部控制審計質量測度模型的運用——以 K 公司為例 ........ 39
5.4 內部控制審計質量測度模型的運用——以 M 公司為例........ 44
5.5 小結 ......... 49

第 5 章 內部控制審計質量測度模型的運用

5.1 樣本公司的選取
為了檢驗質量測度模型的科學性與可行性，本文通過選取樣本公司，簡單介紹樣本公司的情況，并對樣本公司的治理情況，內部控制，業務復雜性，管理人員的素質，公司的風險，以及內部控制審計主體的因素進行分析，最終運用上文中建立的質量測度模型得出各公司的內部控制審計質量。為了突出典型，本文從深圳證券交易所的上市公司中選取三家不同行業的典型樣本公司，分別從電力熱力生產和供應業、農副產品加工業、房地產開發業各選取一家，依次分別為 S 公司、K 公司、M 公司。S 公司的發展較為平穩，K 公司和 M 公司最近遭到中國證監局的立案調查，下面分別介紹三家公司的有關情況和各指標因素情況，運用上文中所建立的質量模型來計算得出各個公司的內部控制審計質量結果。S 公司主要以開發新興能源項目為主 ，創立于 1993 年，同年在深圳證券交易所掛牌上市，是深圳唯一一家以基礎產業為主的股份制電力投資企業。公司以電為主，多種經營，致力于開發清潔能源、垃圾發電、核電等新興能源，一直以來都取得了良好的經濟效益。本公司屬于國家控股，是深圳最大的以電力為主的公用事業股份制上市公司，三十年來的發展，使得 S 公司的內部制度更加健全，發展更加穩定。

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結論

隨著當今世界經濟、技術的不斷發展，上市公司面臨的外部環境越來越復雜，競爭壓力也越來越大，各種不確定性明顯增加。如何更好的適應國內外新形勢的變化，提高抵御風險的能力，進一步完善公司的內部控制制度，是目前每個上市公司面臨和需要解決的共同問題。我國隨著三大指引的出臺，要求上市公司對內部控制的設計和運行實施審計程序，在很大程度上減少了公司內部控制的缺陷問題。然而，目前我國市場上的內部控制審計的質量水平總體呈現為低下。本文基于一個全新的視角，即從內部控制審計質量的影響因素角度，來探討其質量測度問題。本文結合國內外學者的研究現狀，探討了審計質量與內部控制審計質量的涵義，通過對各個影響因素的具體分析，建立了內部控制審計質量的指標體系，通過兩兩比較因素的重要性對各影響因素賦予相應權重，并構建模糊關系矩陣，運用相關數學模型將所得出的權重集與模糊矩陣相乘，根據最大隸屬度原則，得出最終內部控制審計質量的衡量結果，從而建立相關質量測度模型。最后對我國上市公司內部控制審計質量現狀的實際調查，引入了三個典型公司，運用所建立的質量測度模型計算出各樣本公司的內部控制審計質量，對其結果進行比對，檢驗結果表明與實際相符，從而驗證了內部控制審計質量測度模型的科學性與可行性。
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參考文獻(略)