本文是一篇財會管理論文，本文系統(tǒng)總結(jié)了國內(nèi)外關(guān)于生物技術(shù)、生物種業(yè)、無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)文獻，沿著研究發(fā)展的脈絡(luò)清晰展現(xiàn)了無形資產(chǎn)信息披露與企業(yè)發(fā)展間的關(guān)聯(lián)性，從而提出本文研究內(nèi)容，即我國生物種業(yè)企業(yè)當(dāng)前的無形資產(chǎn)信息披露存在多方面問題，這會對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展帶來不利影響，企業(yè)應(yīng)提起重視。本文
1 緒論
1.1選題背景與問題提出
1.1.1選題背景
首先，隨著基因編輯、全基因組選擇等高新生物技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，我國越來越多的種業(yè)企業(yè)將走上高科技發(fā)展之路，種業(yè)也迎來“跨界融合”階段。國家政府已多次在規(guī)劃文件中提出要重點發(fā)展種業(yè)，如2016年、2017年、2019年、2020年、2021年中央一號文件都明確指出，要“推動種業(yè)創(chuàng)新”，“打好種業(yè)翻身仗”[1]。從國家政策的支持內(nèi)容來看，我國種業(yè)企業(yè)已步入重大發(fā)展時期。企業(yè)作為種業(yè)“育繁推一體化”的市場主體，須響應(yīng)國家政策，不斷攻克生物技術(shù)，增加內(nèi)部研發(fā)投入，重視無形資產(chǎn)的管理。
其次，無形資產(chǎn)在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中的作用越來越明顯，甚至逐漸替代有形資產(chǎn)。然而，由于多種原因?qū)е卢F(xiàn)有會計準(zhǔn)則等規(guī)則制度在無形資產(chǎn)的確認、計量和披露等方面已難以再適應(yīng)生物經(jīng)濟的發(fā)展。2021年3月30日，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了《第三次議程咨詢（意見征詢稿）》，向全球公開征求對IASB 2022年至2026年工作優(yōu)先次序的意見，通過各方反饋的結(jié)果，未來五年IASB可能的優(yōu)先項目之一就是IAS 38號——無形資產(chǎn)的修訂[2]。這也意味著無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的修訂將是IASB未來五年準(zhǔn)則制定工作的關(guān)鍵，因此我國會計準(zhǔn)則等體系應(yīng)當(dāng)及時革故鼎新，適應(yīng)時代發(fā)展，和國際準(zhǔn)則接軌。
最后，隨著關(guān)鍵核心技術(shù)在生物種業(yè)企業(yè)發(fā)展中的作用愈發(fā)顯現(xiàn)，我國資本市場對種業(yè)企業(yè)關(guān)注度也將隨之提升和聚集。信息披露作為企業(yè)與外部交流的一個重要渠道，它能滿足各個信息使用者的需要：首先，生物種業(yè)企業(yè)通過無形資產(chǎn)信息披露不僅可以在資本市場上展示良好競爭力形象，獲得投資者的支持，為公司的發(fā)展順利融資；還能在消費市場上宣傳生物技術(shù)，提高公眾對生物技術(shù)的接受度，充分實現(xiàn)無形資產(chǎn)價值。其次，投資者希望通過分析企業(yè)對外公布的相關(guān)信息做出投資決策，而為了確保投資的可靠性和精確度，注重對無形資產(chǎn)投入的企業(yè)具有更大的吸引力。另外，政府部門借以了解種業(yè)企業(yè)發(fā)展情況，特別是企業(yè)對相關(guān)無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出情況。因此，信息披露作為企業(yè)內(nèi)外溝通的媒介，通過案例研究指出當(dāng)前我國生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露工作問題具備一定的現(xiàn)實意義。 1.2研究目的與研究意義
1.2.1研究目的
文章研究當(dāng)前我國生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的問題，主要有以下兩個目的：
第一，促進生物種業(yè)企業(yè)發(fā)展。一方面通過提出當(dāng)前生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的問題，從而提高生物種業(yè)企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視程度，以促進公司更加積極投入對種業(yè)無形資產(chǎn)的研究、更加重視人力資本、品牌價值等“無形資產(chǎn)”的內(nèi)部管理與信息披露；另一方面，希望通過提高生物種業(yè)公司無形資產(chǎn)的信息披露水平，擴大對生物技術(shù)的宣傳，從而減少公司融資成本，進一步被市場發(fā)現(xiàn)生物種業(yè)企業(yè)的價值，從而推動生物種業(yè)行業(yè)的發(fā)展。
第二，完善無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則與行業(yè)信息披露制度。希望我國相關(guān)政策制定者：一方面從法律、制度、準(zhǔn)則、規(guī)定等層面增加、完善突出生物種業(yè)、高科技農(nóng)業(yè)上市公司特色的無形資產(chǎn)類別，如植物品種類、農(nóng)業(yè)技術(shù)類、農(nóng)業(yè)作品類、農(nóng)業(yè)經(jīng)營標(biāo)記類、農(nóng)業(yè)經(jīng)營性資信類、農(nóng)業(yè)人力資源類，采取會計手段加以確認并納入對外報告體系中；另一方面，加快推進構(gòu)建生物種業(yè)行業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的理論體系、完善信息披露模式，引導(dǎo)生物種業(yè)企業(yè)做好信息披露工作。
1.2.2研究意義
第一，對生物種業(yè)企業(yè)來說，研究其無形資產(chǎn)信息披露問題有助于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題、分析原因、最終解決問題，對生物種業(yè)企業(yè)價值實現(xiàn)、行業(yè)全面發(fā)展具有重要意義。在充滿競爭的生物經(jīng)濟時代，生物種業(yè)的發(fā)展已經(jīng)離不開對無形資產(chǎn)的投入、研發(fā)、和應(yīng)用，生物種業(yè)企業(yè)也逐漸走向兼并整合的發(fā)展道路。無形資產(chǎn)信息披露與企業(yè)價值間的關(guān)系已被證實，因此我國生物種業(yè)企業(yè)必須對無形資產(chǎn)信息披露工作加以重視以獲得競爭優(yōu)勢。文章通過分析生物種業(yè)代表性企業(yè)，制種龍頭“隆平高科”無形資產(chǎn)信息披露的問題，期望提高生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的水平，并提高對無形資產(chǎn)的重視程度，全面發(fā)揮無形資產(chǎn)信息披露對企業(yè)發(fā)展的重要價值。 
2  生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)
2.1相關(guān)概念的界定
2.1.1 生物種業(yè)企業(yè)
目前，生物種業(yè)企業(yè)還沒有一個確切的定義，結(jié)合上文以及對生物技術(shù)和生物種業(yè)的研究綜述，本文將生物種業(yè)企業(yè)理解為：以市場為導(dǎo)向、以生物技術(shù)為基本育種方法，培育和經(jīng)營高科技的動物和植物種子、種苗，集研發(fā)、生產(chǎn)、加工、銷售等環(huán)節(jié)于一體的高新技術(shù)企業(yè)，歸屬于農(nóng)業(yè)行業(yè)。現(xiàn)階段，我國種子產(chǎn)業(yè)的發(fā)展明顯落后于生物育種技術(shù)的進展：我國生物育種產(chǎn)業(yè)大部分仍處于起步階段，還不具備研究、開發(fā)、投入的能力，綜合實力強大的龍頭企業(yè)比較少；主要依靠國家政府的投資，企業(yè)和個人投資占小部分；缺乏創(chuàng)新人才、產(chǎn)權(quán)專利、核心技術(shù)，產(chǎn)業(yè)配套能力薄弱，產(chǎn)業(yè)鏈仍未有機結(jié)合，落后于國際領(lǐng)先水平 [31]。另外我國種子行業(yè)集中度非常低，國際上龍頭種子企業(yè)的CR4 約 49%，我國CR3 為 3.65%，CR9 僅為 5.18%。當(dāng)前，我國生物種業(yè)上市公司主要有隆平高科、豐樂種業(yè)、登海種業(yè)、萬向德農(nóng)、荃銀高科、順鑫農(nóng)業(yè)、敦煌種業(yè)等，與國際生物育種公司相比，目前我國生物種業(yè)企業(yè)無論是經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營業(yè)績還是研發(fā)能力等多方面都還比較落后，今后應(yīng)持續(xù)不斷提高自主創(chuàng)新能力，自主研發(fā)技術(shù)與產(chǎn)品，不斷提高公眾對農(nóng)業(yè)生物技術(shù)和有機種子產(chǎn)品的認識，推動生物種業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)化。
2.2 無形資產(chǎn)信息披露的理論基礎(chǔ)
2.2.1企業(yè)核心競爭力理論
在市場經(jīng)濟條件下，競爭是其中一個明顯特征，而公司競爭理論是公司理論中的一個重要內(nèi)容，企業(yè)核心競爭力理論則是企業(yè)競爭理論第三個發(fā)展階段。帕拉德和哈默于1990年在著名雜志《哈佛商業(yè)討論》上出版了一篇名為《公司核心競爭力》的文章， 這篇文章第一次提出了“核心競爭力”的觀點，意指“能使公司為客戶帶來特別利益的一類獨有的技能和技術(shù)”，該文章的出版也標(biāo)志著公司核心競爭理論的形成，這一理論指出，要想在競爭中維持企業(yè)的長期主動權(quán)，就必須培養(yǎng)自身的核心競爭能力 [34]。
過去的企業(yè)理論把企業(yè)看作是一個產(chǎn)品、業(yè)務(wù)或者資源等有形物質(zhì)集合的簡單綜合體，與之不同的是，核心競爭力理論認為企業(yè)應(yīng)當(dāng)是一種兼顧有形與無形能力的集合體。一個企業(yè)的能力來自于他所擁有的各種資源，包括有形的資源和無形的資源，以及整合和使用這些資源的方式和方法。相對于企業(yè)的外在環(huán)境，能力、資源和知識在公司內(nèi)部的累積才是公司獲取和維持其競爭優(yōu)勢的根本性因素。對于生物種業(yè)企業(yè)來說，核心競爭力就體現(xiàn)在公司所擁有的生物技術(shù)、人才團隊、營銷網(wǎng)絡(luò)、品牌等資產(chǎn)中，這些資產(chǎn)構(gòu)成了生物種業(yè)企業(yè)的核心競爭力資產(chǎn)，而生物種業(yè)企業(yè)在進行生物技術(shù)研究、生產(chǎn)培育、對外銷售等一系列的價值創(chuàng)造活動中，針對此類“核心競爭力”如何對外披露并被市場發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值是其成功經(jīng)營的關(guān)鍵一步。
3 生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)及其信息披露的特殊性分析 .............................. 18
3.1 生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)特殊性 .............................. 18
3.2 生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的特殊性 .............................. 19
3.3 加強生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的必要性 .................................. 20
4 生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的案例分析 ........................... 22
4.1隆平高科介紹 ............................ 22
4.1.1隆平高科公司簡介 ....................... 22
4.1.2 無形資產(chǎn)信息披露情況分析 .................................... 23
5 生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的改進建議 ........................... 39
5.1建立生物種業(yè)無形資產(chǎn)信息披露理論框架 ............................ 39
5.1.1無形資產(chǎn)信息披露的目標(biāo) ............................ 39
5.1.2無形資產(chǎn)信息的質(zhì)量特征 .............................. 39
5  生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的改進建議
5.1建立生物種業(yè)無形資產(chǎn)信息披露理論框架
無形資產(chǎn)信息披露理論框架屬于理論指導(dǎo)，一個好的無形資產(chǎn)信息披露理論框架應(yīng)當(dāng)起到幫助準(zhǔn)則制定者確定無形資產(chǎn)信息的陳述、披露要求以及評價企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露工作質(zhì)量的作用。本文借鑒于財務(wù)會計的概念框架，以信息披露的目標(biāo)、質(zhì)量特征與信息披露內(nèi)容三個方面建立生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露理論框架。
5.1.1無形資產(chǎn)信息披露的目標(biāo)
無形資產(chǎn)信息披露的目標(biāo)是信息披露理論框架的出發(fā)點和落腳點，決定了無形資產(chǎn)信息披露理論框架的運行方向。信息披露是財務(wù)報告中的一個重要組成部分，二者的目標(biāo)應(yīng)該是一致的。由于無形資產(chǎn)信息更多的是向各利益相關(guān)者傳達企業(yè)的競爭優(yōu)勢，因此，無形資產(chǎn)信息披露的目標(biāo)應(yīng)更偏向于“決策有用觀”，兼顧“受托責(zé)任觀”，即主要是為了給企業(yè)內(nèi)外部各利益相關(guān)者提供與之決策相關(guān)的信息，也要對企業(yè)管理層運營無形資產(chǎn)的受托責(zé)任情況進行監(jiān)督。無形資產(chǎn)信息披露應(yīng)當(dāng)達到的目的：對內(nèi)，既可以提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理，又能在對無形資產(chǎn)信息加工過程中充分認識到自身的優(yōu)勢與不足，有利于核心競爭能力的形成；對外，為投資者科學(xué)決策提供信息，為政府監(jiān)管部門把握行業(yè)發(fā)展動態(tài)提供最新消息，從而達到資源的最佳配置，等等。無形資產(chǎn)信息披露的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)管理層以及會計工作者有所啟示，因為企業(yè)只有將無形資產(chǎn)信息披露的目標(biāo)貫穿信息披露工作的始終，才能解決當(dāng)前無形資產(chǎn)信息披露的眾多問題。 6 研究總結(jié)與展望
6.1研究總結(jié)與結(jié)論
本文主要研究了我國生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的信息披露問題。總結(jié)全文，主要做了如下研究工作：
第一，系統(tǒng)總結(jié)了國內(nèi)外關(guān)于生物技術(shù)、生物種業(yè)、無形資產(chǎn)信息披露的相關(guān)文獻，沿著研究發(fā)展的脈絡(luò)清晰展現(xiàn)了無形資產(chǎn)信息披露與企業(yè)發(fā)展間的關(guān)聯(lián)性，從而提出本文研究內(nèi)容，即我國生物種業(yè)企業(yè)當(dāng)前的無形資產(chǎn)信息披露存在多方面問題，這會對企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展帶來不利影響，企業(yè)應(yīng)提起重視。
第二，對無形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)信息披露、生物種業(yè)企業(yè)的概念進行了闡述，清晰界定了本文所研究的無形資產(chǎn)及其信息披露的范圍。在四大信息披露的理論基礎(chǔ)上說明了無形資產(chǎn)信息披露的重要性，歸納梳理了我國目前現(xiàn)有的信息披露制度體系和涉及無形資產(chǎn)信息披露的制度，并說明當(dāng)前準(zhǔn)則制度的不足。
第三，總結(jié)了生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)及其信息披露的特殊性，并說明了生物種業(yè)企業(yè)加強無形資產(chǎn)信息披露的必要性。
第四，以隆平高科為生物種業(yè)企業(yè)的代表，結(jié)合無形資產(chǎn)指數(shù)評價結(jié)果、信息披露考評結(jié)果以及剩余收益模型估值結(jié)果，說明我國生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露的問題，隨后與其他幾家生物種業(yè)上市公司進行對比分析，總結(jié)出當(dāng)前我國生物種業(yè)企業(yè)的無形資產(chǎn)信息披露存在的四大問題，即披露的不規(guī)范、不完整、不具體、相關(guān)性差，并分析了其中原因，闡述了不利后果。
第五，提出了改進當(dāng)前我國生物種業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)信息披露問題的建議，從構(gòu)建理論框架、確定披露模式以及保障機制這三方面入手，以期提高我國生物種業(yè)企業(yè)的無形資產(chǎn)信息披露水平。
參考文獻（略）