本文是一篇財(cái)會(huì)管理論文，筆者認(rèn)為從總體層面來看，實(shí)行預(yù)算管理是落實(shí)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)的必要途徑，預(yù)算管理是醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的重要手段之一，將醫(yī)院的總體目標(biāo)和預(yù)算管理相結(jié)合，并嚴(yán)格的落實(shí)預(yù)算管理，有助于醫(yī)院組織的執(zhí)行力和效率的提升。結(jié)合現(xiàn)行醫(yī)院的考核指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算制定，不僅讓醫(yī)院的整個(gè)綜合管理水平得到提高，同時(shí)也完成了國(guó)家對(duì)于醫(yī)院的考核要求。
第一章  緒論
第一節(jié)  研究背景及意義
一、研究背景
（一）政策背景
隨著新醫(yī)改的逐步推進(jìn)，預(yù)算管理逐漸成為醫(yī)院走向現(xiàn)代化高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。在 2017 年至 2021 年，醫(yī)院預(yù)算管理主要圍繞醫(yī)療改革財(cái)務(wù)管理方式的新升級(jí)方面進(jìn)行探索，深化醫(yī)院體制改革，是推進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)的必然之路。在醫(yī)療改革驅(qū)動(dòng)下，要求醫(yī)院向全面預(yù)算的方向進(jìn)行改進(jìn)。黨的十九大報(bào)告中指標(biāo)：“加快建立完整、規(guī)范、透明、科學(xué)、有約束力的預(yù)算制度，須全面實(shí)施績(jī)效管理”。
新《預(yù)算法》（2015）明確規(guī)定“預(yù)算績(jī)效管理必須貫穿整個(gè)預(yù)算活動(dòng)過程”。新《預(yù)算法》首次以法律形式明確了我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算收支中績(jī)效管理要求，并將績(jī)效的思維貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、決算以及預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)。這從法律層面保障了預(yù)算績(jī)效管理工作的全面實(shí)施和推進(jìn)，預(yù)算績(jī)效管理工作上升到國(guó)家治理的層面，為我國(guó)預(yù)算體制由傳統(tǒng)預(yù)算向績(jī)效管理轉(zhuǎn)型奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。
國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于建立現(xiàn)代化醫(yī)院管理制度的實(shí)施意見》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕67 號(hào))中指出“醫(yī)院必須將醫(yī)療費(fèi)用控制、財(cái)務(wù)管理等指標(biāo)納入公立醫(yī)院績(jī)效考核內(nèi)容，就要求醫(yī)院必須健全醫(yī)院的預(yù)算管理體系，完善醫(yī)院治理流程”。實(shí)施意見的出臺(tái)對(duì)醫(yī)院的預(yù)算管理發(fā)揮了政策導(dǎo)向的作用，從而發(fā)揮資源的充分配置，提高醫(yī)院的管理效能。
國(guó)務(wù)院辦公廳《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革 2019 年重點(diǎn)工作任務(wù)》（國(guó)辦發(fā)〔2019〕28 號(hào)）的指導(dǎo)思想，“要求醫(yī)療行業(yè)需要深化醫(yī)療保健、醫(yī)療保險(xiǎn)和醫(yī)藥之間的聯(lián)系改革，毫無保留地推動(dòng)實(shí)施一項(xiàng)造福人民的醫(yī)療改革。其中重點(diǎn)內(nèi)容之一就是要求持續(xù)深化醫(yī)院綜合改革，繼續(xù)開展示范和效果評(píng)價(jià)工作，在部分醫(yī)院推進(jìn)建立健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度試點(diǎn)”。醫(yī)院在發(fā)展的過程中，不僅僅要提高醫(yī)院的業(yè)務(wù)綜合實(shí)力，還要提高醫(yī)院的資金實(shí)力，逐步依法行使管理自主權(quán)，醫(yī)院的管理模式的改變，有助于醫(yī)院充分發(fā)揮自身主觀能動(dòng)性，以保障醫(yī)療質(zhì)量為前提，謀求運(yùn)營(yíng)效率新升級(jí)的預(yù)算管理模式。 第二節(jié)  文獻(xiàn)綜述
一、預(yù)算管理應(yīng)用發(fā)展研究
預(yù)算管理作為一種先進(jìn)的管理方法，最早出現(xiàn)在美國(guó)及英國(guó)，20 世紀(jì) 30 年代后，預(yù)算管理理念在西方企業(yè)中逐步推行。隨著生產(chǎn)力的提高，信息產(chǎn)業(yè)也迅速發(fā)展，西方企業(yè)重心轉(zhuǎn)移至自身戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展，開始推行戰(zhàn)略預(yù)算，中國(guó)改革開放后，受西方國(guó)家企業(yè)預(yù)算管理模式逐步推行影響，預(yù)算管理作為比較成熟的管理模式被引入到中國(guó)企業(yè)管理的理論和實(shí)踐中（李旭等，2010）。20 世紀(jì) 90年代，隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度的出臺(tái)，醫(yī)院逐步實(shí)行預(yù)算管理的方法，由于起步的時(shí)間較晚，預(yù)算管理模式仍不夠成熟。
二、醫(yī)院預(yù)算管理必要性研究
由于醫(yī)院現(xiàn)有運(yùn)行模式為自負(fù)盈虧，醫(yī)療盈余可供醫(yī)院發(fā)展使用，同時(shí)醫(yī)療虧損并不給與補(bǔ)償，預(yù)算管理作為一項(xiàng)管理工具，可以使醫(yī)院降低不合理成本，提高運(yùn)營(yíng)效率。預(yù)算同樣是管理資源分配的工具，可以使醫(yī)院關(guān)注成本費(fèi)用是否存在不合理增長(zhǎng)，控制運(yùn)營(yíng)中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（李萍等，2020）。隨著我國(guó)的發(fā)展，近幾年醫(yī)療體制也發(fā)生的重大的改變，醫(yī)院在日漸競(jìng)爭(zhēng)激烈的社會(huì)中想要生存，必須要加強(qiáng)預(yù)算管理（熊偉，2020）。同時(shí)我國(guó)醫(yī)院預(yù)算起步較晚，很多醫(yī)院的預(yù)算存在“重收入、輕支出和結(jié)余”的情況（李麗，2010），所以預(yù)算管理對(duì)于醫(yī)院發(fā)展有著重要意義，一方面可以知道醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，增收節(jié)支，幫助醫(yī)院切實(shí)有效的實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃。同時(shí)提出把預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效考評(píng)相結(jié)合，可以落實(shí)責(zé)任，提高各部門的主觀能動(dòng)性（何曉宇等，2019）。
第二章  相關(guān)理論基礎(chǔ)
第一節(jié)  相關(guān)理論概念界定
一、全面預(yù)算管理理論
（一）全面預(yù)算管理的概念
全面預(yù)算是醫(yī)院未來資金規(guī)劃的數(shù)據(jù)化指標(biāo)，是醫(yī)院未來一定時(shí)期內(nèi)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體規(guī)劃。全面預(yù)算通過對(duì)未來年度的收支進(jìn)行提前規(guī)劃，做出有效的分析及論證，讓有限的資源充分得到合理配置。全面預(yù)算以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向綜合考慮了行業(yè)性質(zhì)及內(nèi)外部環(huán)境因素的影響，通過分析市場(chǎng)情況進(jìn)行研究與預(yù)測(cè)。預(yù)算管理與預(yù)算計(jì)劃、績(jī)效考核相結(jié)合，可以更好地協(xié)調(diào)資源，通過預(yù)算執(zhí)行分析發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中存在的問題，同時(shí)作為一種有效的管理手段，可以促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。預(yù)算管理作為運(yùn)營(yíng)管理的一種工具，強(qiáng)調(diào)全員參與、全面覆蓋業(yè)務(wù)流程、管理流程全面進(jìn)行追蹤。實(shí)行全面預(yù)算管理可以讓醫(yī)院各個(gè)部門加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)和溝通，避免出現(xiàn)信息孤島的情況。自下而上共同參與醫(yī)院目標(biāo)和計(jì)劃的制定和實(shí)施；通過預(yù)算全流程的執(zhí)行促進(jìn)使管理者和所有員工關(guān)注國(guó)家政策導(dǎo)向，從而規(guī)范和提高業(yè)務(wù)發(fā)展水平。通過加強(qiáng)成本核算和成本控制，改進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)管理，調(diào)整收支制度，優(yōu)化醫(yī)院結(jié)構(gòu)，通過后勤管理模式的改革，調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)人員的積極性。
（二）全面預(yù)算管理的內(nèi)容
全面預(yù)算管理是將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入事前、事中、事后的管理理念，主要表現(xiàn)為全員參與，將臨床、醫(yī)輔、醫(yī)技各個(gè)部門的日常收支統(tǒng)一納入預(yù)算的編制中，是以醫(yī)院戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)各個(gè)方面的總體規(guī)劃。全面預(yù)算管理主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算。
1.業(yè)務(wù)預(yù)算 運(yùn)營(yíng)預(yù)算也稱業(yè)務(wù)預(yù)算，主要指醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)相關(guān)的與預(yù)算，主要包括醫(yī)療收入支出預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、其他收支預(yù)算。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算，主要指醫(yī)院資金收支、財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)效率的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)收入費(fèi)用支出表等。
3.資本性預(yù)算，主要指醫(yī)院基礎(chǔ)建設(shè)及設(shè)備投資的預(yù)算，包括設(shè)備的可行性分析，投入收益預(yù)算等。
第二節(jié)  X 醫(yī)院基本概況
1950 年，X 醫(yī)院由當(dāng)?shù)厝嗣裾庸埽?958 年改建為公立 X 醫(yī)院；2012 年市政府引進(jìn)世界 500 強(qiáng)中央企業(yè)資金和先進(jìn)管理理念，把醫(yī)院改制為非盈利性股份制公立醫(yī)院。
X 醫(yī)院分兩個(gè)院區(qū)，總占地面積 126 畝，醫(yī)療業(yè)務(wù)用房面積 12 萬平方米；醫(yī)院編制床位 900 張，實(shí)際開放床位 1200 張。目前醫(yī)院年門、急診總量達(dá) 200余萬人次，年住院量近 6 萬人次。現(xiàn)有在職職工 1900 余人。
X 醫(yī)院全院?jiǎn)T工在書記及院長(zhǎng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，書記主要管轄醫(yī)院黨委業(yè)務(wù)工作，主要分管醫(yī)院黨務(wù)部門及紀(jì)律檢查、審計(jì)部門，主要工作涉及醫(yī)院的三重一大事項(xiàng)（重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重大項(xiàng)目投資決策、大額資金使用）及黨務(wù)工作、院內(nèi)監(jiān)督工作。院長(zhǎng)主要管轄全院醫(yī)療業(yè)務(wù)工作，同時(shí)授權(quán)各分管領(lǐng)導(dǎo)分管各相關(guān)科室部門，分管領(lǐng)導(dǎo)包括行政副院長(zhǎng)、臨床管轄副院長(zhǎng)、護(hù)理管轄副院長(zhǎng)、科研管轄副院長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師、工會(huì)主席等，同時(shí)各科室設(shè)置主任及副主任。
醫(yī)院的醫(yī)療收入由門診收入及住院收入構(gòu)成，收入主要來源為就診患者就診產(chǎn)生的費(fèi)用，同時(shí)醫(yī)院承擔(dān)了一部分政府購(gòu)買性服務(wù)，醫(yī)療收入由臨床科室及輔助科室提供診療服務(wù)后形成。醫(yī)院為財(cái)政差額撥款單位，每年有財(cái)政撥款收入及科研教學(xué)收入。  X 醫(yī)院為大學(xué)附屬專科醫(yī)院，屬于國(guó)家規(guī)范化醫(yī)師及住院醫(yī)師的培養(yǎng)基地，每年還承擔(dān)著科研教學(xué)的任務(wù)。 第三章  X 醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀................................ 15
第一節(jié)   X 醫(yī)院基本概況 .............................................. 15
第二節(jié)   X 醫(yī)院財(cái)務(wù)情況 .................................. 16
第四章   X 醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的主要問題 .......................... 27
第一節(jié)  X 醫(yī)院預(yù)算相關(guān)制度存在的問題 ............................... 27
一、預(yù)算授權(quán)控制制度不健全 .............................................. 27
二、財(cái)務(wù)相關(guān)管理制度時(shí)效性及公開性有待加強(qiáng) ......................... 27
第五章  四川 HX 專科醫(yī)院預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)及借鑒 ................................ 34
第一節(jié)   四川 HX 專科醫(yī)院預(yù)算管理概況 ............................... 34
一、四川 HX 專科醫(yī)院概況 .............................................. 34
二、四川 HX 專科醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀 ............................. 34
第六章   X 醫(yī)院預(yù)算管理優(yōu)化建議
第一節(jié)  建立健全預(yù)算制度和體系
一、結(jié)合醫(yī)院實(shí)際健全績(jī)效管理制度體系
建立健全的績(jī)效管理制度體系必須要明確預(yù)算管理的工作目標(biāo)、職責(zé)分工、工作程序、評(píng)價(jià)結(jié)果等相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)將制度透明及規(guī)范化，有助于提升預(yù)算的管理效率。醫(yī)院必須要建立一套符合自身業(yè)務(wù)發(fā)展的預(yù)算管理體系，所以在績(jī)效制度的設(shè)計(jì)方面需要反復(fù)進(jìn)行從下而上的溝通，通過建立問卷調(diào)查等方式知曉普通員工對(duì)于預(yù)算管理方面的建議，同時(shí)各個(gè)部門需要根據(jù)自身的實(shí)際情況結(jié)合自身的專業(yè)意見并反復(fù)的征求意見后，經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審議后發(fā)布，改變目前財(cái)務(wù)部門牽頭制定，主要執(zhí)行的情況。
在預(yù)算制度中明確預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)下的預(yù)算責(zé)任小組，對(duì)于預(yù)算的全流程進(jìn)行評(píng)估后完善預(yù)算管理制度。預(yù)算制度的制定需要明確依據(jù)和實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃、時(shí)間表、預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施的可行性及預(yù)算考核的具體細(xì)則。
二、建立醫(yī)院預(yù)算相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范的體系框架
一些高質(zhì)量的內(nèi)部控制制度有助于提高 X 醫(yī)院的預(yù)算管理水平，提供醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)控的基本原則建立預(yù)算相關(guān)的編制要求，分別為全面性、重要性、制衡性、適用性、成本效益性。內(nèi)控的基本原則也同樣貫穿于科學(xué)預(yù)算編制的流程中，預(yù)算管理體系的建設(shè)中，應(yīng)該結(jié)合內(nèi)控的體系框架，明確醫(yī)院預(yù)算的管理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，以及對(duì)于特定的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)審部門對(duì)于預(yù)算過程的監(jiān)控，對(duì)預(yù)算的差異進(jìn)行分析與調(diào)整，所謂的無規(guī)矩不成方圓，只有建立一套科學(xué)的預(yù)算內(nèi)控體系，才有助于實(shí)際預(yù)算中，各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施。
第七章  結(jié)論與展望
第一節(jié) 研究結(jié)論
綜上所述，預(yù)算管理對(duì)于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)有著非常重要的意義，本文以X 醫(yī)院作為案例，在分析 X 醫(yī)院目前預(yù)算管理現(xiàn)狀的同時(shí)，同時(shí)在工作有幸能實(shí)地探訪了國(guó)內(nèi)做的較好的同類專科醫(yī)院，與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進(jìn)行交流與學(xué)習(xí)。借鑒其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，找出了自身其存在的問題以及原因，在預(yù)算管理結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析并提出改進(jìn)優(yōu)化的建議。主要得出的總結(jié)為以下幾方面：
（一）從總體層面來看，實(shí)行預(yù)算管理是落實(shí)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)的必要途徑，預(yù)算管理是醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的重要手段之一，將醫(yī)院的總體目標(biāo)和預(yù)算管理相結(jié)合，并嚴(yán)格的落實(shí)預(yù)算管理，有助于醫(yī)院組織的執(zhí)行力和效率的提升。結(jié)合現(xiàn)行醫(yī)院的考核指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算制定，不僅讓醫(yī)院的整個(gè)綜合管理水平得到提高，同時(shí)也完成了國(guó)家對(duì)于醫(yī)院的考核要求。
（二）實(shí)施有效的預(yù)算管理必須要有科學(xué)的組織體系及標(biāo)準(zhǔn)化的制度保障，標(biāo)準(zhǔn)化的編制程序及要求，有助于預(yù)算匯總效率的提高。同時(shí)醫(yī)院進(jìn)行預(yù)算管理需要各個(gè)部門的鼎力配合，從實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，加強(qiáng)實(shí)際業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的融合性，通過全過程、全方位、全員性的參與，可以降低醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也保證了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
（三）嚴(yán)格落實(shí)預(yù)算執(zhí)行的流程，是落實(shí)法人責(zé)任治理的重要手段。通過建立預(yù)算調(diào)整機(jī)制，實(shí)時(shí)的掌握預(yù)算執(zhí)行的情況，定期的對(duì)預(yù)算執(zhí)行上的偏差進(jìn)行分析，有助于及時(shí)的發(fā)現(xiàn)實(shí)際工作中存在的問題，改進(jìn)工作策略，對(duì)于資源重新進(jìn)行合理的優(yōu)化配置，把有限的資源運(yùn)用在最需要的地方。
參考文獻(xiàn)（略）